委托人偽造身份證明騙取驗(yàn)資和公司登記的案例
1.案情簡(jiǎn)介：2001年9月，F(xiàn)貿(mào)易有限公司股東以貨幣出資50萬(wàn)元申請(qǐng)驗(yàn)資。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核全面資料后出具了驗(yàn)資報(bào)告。2002年F貿(mào)易有限公司因利用偽造的身份證明騙取公司登記后抽逃注冊(cè)資本并虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為被公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹�。�?jīng)查，F(xiàn)公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司登記機(jī)關(guān)提供的三份股東身份證明中有兩份系偽造，其中股東乙的假身份證標(biāo)注的出生日期為1959年6月21日，而身份證編號(hào)中的出生日期為590612.F公司股東向公司登記機(jī)關(guān)提交的股東情況表上的公安派出所戶(hù)籍專(zhuān)用章均系偽造。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：從2001年7月1日開(kāi)始實(shí)行修訂后的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》（下稱(chēng)《驗(yàn)資公告》）規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍包括被審驗(yàn)單位的出資者等事項(xiàng)。按照《驗(yàn)資公告》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)出資者履行審驗(yàn)程序，在獲取出資者的身份證明、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的審核、驗(yàn)證。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受能力和手段限制，不可能發(fā)現(xiàn)所有的出資者舞弊行為，對(duì)出資者審驗(yàn)的要求僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎和非技術(shù)手段下所能判斷、鑒別的情形。本案中，股東乙的身份證標(biāo)注出生日期與身份證編號(hào)出生日期不符，明顯違背了我國(guó)身份證的編號(hào)規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)人士在對(duì)身份證審驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)偽造嫌疑而沒(méi)能指出，顯然存在過(guò)失。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：新修訂的《驗(yàn)資公告》實(shí)施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)一步重視對(duì)被審計(jì)單位出資者的審驗(yàn)，以判斷、鑒別出資者身份的真?zhèn)危海?）在獲取自然人身份證明同時(shí)，應(yīng)盡可能獲取由出資人戶(hù)籍地派出所簽章并粘貼股東身份證復(fù)印件的自然人股東情況表。（2）對(duì)自然人身份證實(shí)施檢查，如將身份證姓名與企業(yè)章程、銀行收款憑證核對(duì)是否一致；身份證標(biāo)注年齡與身份證號(hào)碼是否一致；身份證號(hào)碼是否有常規(guī)性錯(cuò)誤；身份證是否有錯(cuò)別字或字跡異常模糊不清；國(guó)家實(shí)行防偽身份證制度后簽發(fā)的身份證是否是防偽身份證；國(guó)家實(shí)行18位身份證編號(hào)后的身份證是否是18位；身份證復(fù)印件與原件核對(duì)是否一致，等。（3）在執(zhí)行重要驗(yàn)資業(yè)務(wù)如特殊行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，可向出資人身份證明發(fā)放機(jī)關(guān)查詢(xún)，或要求委托人就出資人身份及其在企業(yè)章程、股東會(huì)決議的簽章提交公證機(jī)構(gòu)的公證文書(shū)。（4）對(duì)企業(yè)法人出資者，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件，審核營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否在有效期內(nèi)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否通過(guò)年度檢驗(yàn)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否涂改，必要時(shí)可以向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢(xún)；如果無(wú)法取得原件，復(fù)印件必須由發(fā)證機(jī)關(guān)加蓋公章并簽署意見(jiàn)，必要時(shí)還應(yīng)向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢(xún)。
以回收貨款作為股東出資變更注冊(cè)資本的案例
1.案情簡(jiǎn)介：2001年4月，Y化工有限公司為辦理自營(yíng)出口許可，由公司股東兼董事甲、乙以貨幣出資，變更增加注冊(cè)資本200萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《驗(yàn)資公告》履行了有關(guān)貨幣資金增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)程序后，出具了驗(yàn)資報(bào)告。后在對(duì)Y公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司年末對(duì)K企業(yè)應(yīng)收賬款220萬(wàn)元中有200萬(wàn)元已于2001年初收訖，Y公司承認(rèn)其以回收的應(yīng)收賬款作為股東出資，變更增加注冊(cè)資本的事實(shí)，該事項(xiàng)使Y公司虛增應(yīng)收賬款和注冊(cè)資本各200萬(wàn)元。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：被審驗(yàn)單位董事甲、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn)、虛報(bào)注冊(cè)資本，同時(shí)違反了《公司法》第206條和214條第二款規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。但是由于《驗(yàn)資公告》及其執(zhí)業(yè)指南對(duì)貨幣出資僅要求在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資額，而對(duì)變更增加注冊(cè)資本未要求在審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)證。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《驗(yàn)資公告》勿需對(duì)相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，自然無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位的違法犯罪行為。
與本案例相似的例子還有以被審驗(yàn)單位現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入取得的貨款作為股東出資增加注冊(cè)資本，則會(huì)虛列存貨，同時(shí)虛列注冊(cè)資本，少列留存收益，同時(shí)少列主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）從保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎出發(fā)，考慮到《驗(yàn)資公告》第十二條對(duì)貨幣出資審驗(yàn)規(guī)定中的“等”字，說(shuō)明對(duì)貨幣出資的審驗(yàn)不僅限于銀行收款憑證、對(duì)賬單、銀行函證回函三項(xiàng)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，為盡可能使驗(yàn)資報(bào)告合理地保證報(bào)告使用人確定投資者出資的到位情況，對(duì)被審驗(yàn)單位出資者的貨幣出資，除依照設(shè)立驗(yàn)資的有關(guān)審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)外，還應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位與貨幣出資相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施函證、監(jiān)盤(pán)等審計(jì)程序。如對(duì)驗(yàn)資截止日的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)余額實(shí)施函證（確定是否存在以回收應(yīng)收款項(xiàng)作為出資從而虛列應(yīng)收款的行為），向企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行和有借貸關(guān)系的銀行進(jìn)行函證（確定是否存在被審計(jì)單位以銀行借款作為出資從而少計(jì)負(fù)債的行為），對(duì)驗(yàn)資截止日的存貨實(shí)施函證（確定是否存在以現(xiàn)銷(xiāo)收入作為出資從而虛列存貨的行為）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)與變更注冊(cè)資本相關(guān)的項(xiàng)目如應(yīng)收款項(xiàng)、借款、存貨以及實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況應(yīng)重點(diǎn)加以關(guān)注。（3）如果因特殊情況無(wú)法承接當(dāng)年度年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)與負(fù)責(zé)被審驗(yàn)單位年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。
被審驗(yàn)單位偽造營(yíng)業(yè)執(zhí)照誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告的案例
1.案情簡(jiǎn)介：2001年9月，B工程公司為申請(qǐng)施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì)，擬將注冊(cè)資本變更為600萬(wàn)元。在提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資資料時(shí)隱瞞了其注冊(cè)資本實(shí)有100萬(wàn)元的情況，并以營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門(mén)F局出具的證明。由于審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與B公司經(jīng)理相識(shí)，遂以營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和會(huì)計(jì)報(bào)表載明的注冊(cè)資本500萬(wàn)元為基礎(chǔ)，在對(duì)B公司主管部門(mén)F局投入的100萬(wàn)元貨幣出資審驗(yàn)后，出具了"新增注冊(cè)資本100萬(wàn)元，變更后注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣600萬(wàn)元"的驗(yàn)資報(bào)告。B公司利用該驗(yàn)資報(bào)告騙取了注冊(cè)資本為600萬(wàn)元的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并利用該驗(yàn)資報(bào)告和變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì)。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：本案中負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按《驗(yàn)資公告》及其指南的要求獲取變更前的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件和以前各期驗(yàn)資報(bào)告原件，僅憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和被審驗(yàn)單位會(huì)計(jì)報(bào)表就認(rèn)定變更前的注冊(cè)資本，出具了不實(shí)審驗(yàn)報(bào)告。盡管B公司在騙取新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)存在偽造行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循《驗(yàn)資公告》及其指南，具有明顯過(guò)失。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，多一點(diǎn)防范意識(shí)。即使是較熟悉的委托人或有親朋關(guān)系的委托人，也不能輕易相信其言論和有瑕疵的證據(jù)。（2）在執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得變更前企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件、以前各期驗(yàn)資報(bào)告原件。如確實(shí)無(wú)法取得原件，應(yīng)要求被審驗(yàn)單位提供核發(fā)執(zhí)照的機(jī)關(guān)加蓋公章并注明屬實(shí)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件以及出具以前各期驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并證明屬實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件。必要時(shí)也可直接向企業(yè)登記機(jī)關(guān)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)查詢(xún)。
被審驗(yàn)單位以已入賬土地評(píng)估增值額增加注冊(cè)資本的案例
1.案情簡(jiǎn)介：2001年4月，G縣種子公司（國(guó)有企業(yè)）為申領(lǐng)種子經(jīng)營(yíng)許可證，需變更增加注冊(cè)資本。因主管單位G縣農(nóng)業(yè)局無(wú)資金用于投資，經(jīng)G縣農(nóng)業(yè)局與種子公司商定，對(duì)種子公司原已入賬但賬面價(jià)值僅為4.8萬(wàn)元的8000余平方米土地進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估增值部分增加種子公司注冊(cè)資本。隨后，G縣種子公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估、驗(yàn)資，以評(píng)估增值額180萬(wàn)元增加注冊(cè)資本并辦理了變更登記，種子公司根據(jù)評(píng)估報(bào)告調(diào)整了土地賬面價(jià)值。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。因此除資產(chǎn)發(fā)生減值情況和會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等情形外，只有在股份制改造、對(duì)外投資和清產(chǎn)核資等情形下，才涉及對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整。如國(guó)有企業(yè)按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，對(duì)清產(chǎn)核資中固定資產(chǎn)重估增值的，固定資產(chǎn)凈值按重估后固定資產(chǎn)原值的升值幅度同比例增加，固定資產(chǎn)凈值增值額增加資本公積；清產(chǎn)核資增加的資本公積，在按規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后如有余額，轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。
本案中的被評(píng)估資產(chǎn)屬G縣種子公司購(gòu)置取得，未發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、改制、對(duì)外投資等行為，更不屬于清產(chǎn)核資情形，因而G縣種子公司委托評(píng)估并調(diào)整賬面價(jià)值、增加注冊(cè)資本的行為沒(méi)有任何法律依據(jù)，違反了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)依照《會(huì)計(jì)法》責(zé)令其限期改正。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有依據(jù)《驗(yàn)資公告》執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，出具了不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格依照《驗(yàn)資公告》規(guī)定的幾種情形予以審驗(yàn)，而不能“創(chuàng)造性”地為企業(yè)不合法的資本籌劃提供鑒證服務(wù)。凡不屬于《公司法》和《驗(yàn)資公告》規(guī)定的出資情形的，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）對(duì)國(guó)有企業(yè)或擁有國(guó)有資本的股份制企業(yè)注冊(cè)資本的審驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其注冊(cè)資本是否符合國(guó)家關(guān)于國(guó)有企業(yè)資本與財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。尤其應(yīng)注意的是，財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》等都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資具有直接的政策指導(dǎo)作用。
驗(yàn)資業(yè)務(wù)完成后委托人以股東變更為由要求修改驗(yàn)資報(bào)告的案例
1.案情分析：2002年10月17日，L購(gòu)銷(xiāo)公司（籌）股東甲、乙以100萬(wàn)貨幣出資，委托設(shè)立驗(yàn)資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行全部審驗(yàn)程序后于當(dāng)日出具了驗(yàn)資報(bào)告。10月18日上午，L公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，登記機(jī)關(guān)查詢(xún)工商登記檔案后，認(rèn)為乙曾擔(dān)任因違法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的K公司法定代表人并負(fù)有個(gè)人責(zé)任，且K公司被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至今未逾三年，不能擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，而乙若為股東必然要擔(dān)任公司董事或監(jiān)事，這將違反《公司法》，因此要求變更股東。乙遂以其妻作為股東，重新修改了公司章程和股東會(huì)決議，并通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行更換了2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單，將繳款人由甲和乙更改為甲和乙妻。10月18日下午乙赴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求更改驗(yàn)資報(bào)告中的股東名稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為股東變更并非驗(yàn)資報(bào)告中的文字、數(shù)字差錯(cuò)更正，不能直接更改，應(yīng)視為取得新的驗(yàn)資證據(jù)，重新實(shí)施驗(yàn)資外勤工作。在向開(kāi)戶(hù)銀行函證時(shí)，銀行以該筆款項(xiàng)于2002年10月17日下午就已轉(zhuǎn)出為由，拒絕在銀行詢(xún)證函上簽章。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕重新出具驗(yàn)資報(bào)告，并收回了原出具的驗(yàn)資報(bào)告。10月19日，L公司股東委托Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所以2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單、10月17日的銀行對(duì)賬單和銀行詢(xún)證函回函為依據(jù)，出具了報(bào)告日期為2002年10月17日的驗(yàn)資報(bào)告。L公司于10月20日取得公司登記。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：本案中的委托人要求修改驗(yàn)資報(bào)告的理由不是報(bào)告本身的文字、數(shù)字差錯(cuò)，而是提交了新的審驗(yàn)證據(jù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接更改股東名稱(chēng)，而應(yīng)實(shí)施新的審驗(yàn)程序，并修改驗(yàn)資報(bào)告日。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上首次接受委托的時(shí)間為10月19日，為了掩飾被審驗(yàn)單位股東貨幣出資已于10月17日抽逃（由于抽逃行為發(fā)生于公司成立前，不構(gòu)成法律意義上的抽逃注冊(cè)資本行為，只是構(gòu)成虛報(bào)注冊(cè)資本行為），只好將驗(yàn)資報(bào)告日即完成外勤審驗(yàn)工作的日期確定為10月17日。很顯然，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了最起碼的職業(yè)道德，故意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，嚴(yán)重違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，構(gòu)成了極大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但是，單從一般業(yè)務(wù)檢查卻難以查出其故意出具虛假報(bào)告的行為，只有對(duì)公司登記機(jī)關(guān)、前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行調(diào)查，才能發(fā)現(xiàn)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人修改驗(yàn)資報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的要求應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，除因校對(duì)或筆誤造成文字、數(shù)字差錯(cuò)的可以更正外（也應(yīng)重新打�。话銘�(yīng)當(dāng)對(duì)與修改內(nèi)容有關(guān)的資料實(shí)施新的審驗(yàn)程序，且應(yīng)修改驗(yàn)資報(bào)告日。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最根本途徑就是從內(nèi)心真正恪守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，樹(shù)立對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的忠誠(chéng)，維護(hù)行業(yè)良知與正義，否則風(fēng)險(xiǎn)在個(gè)別唯利是圖的注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里就是獲得利益的機(jī)會(huì)。（3）財(cái)政部門(mén)、公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)虛假出資、抽逃出資的打擊力度，對(duì)虛假出資、抽逃出資的股東應(yīng)按《公司法》嚴(yán)厲處罰，構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任；對(duì)故意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)吊銷(xiāo)其注冊(cè)證書(shū)，終身不準(zhǔn)其從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師向委托人明示公司成立后可以抽逃出資的案例
1.案情簡(jiǎn)介：2002年8月，M電腦服務(wù)有限公司（籌）股東甲、乙來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)驗(yàn)資事宜，在向注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明擬以實(shí)物出資50萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向委托人說(shuō)明，以實(shí)物出資設(shè)立有限責(zé)任公司的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要收取評(píng)估費(fèi)而且時(shí)間長(zhǎng)，不如改成以貨幣出資，既不用評(píng)估，辦理時(shí)間短，又節(jié)省費(fèi)用。如無(wú)現(xiàn)金可以設(shè)法借款50萬(wàn)元，在辦好營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，將款項(xiàng)取出歸還即可。M公司股東遂借款50萬(wàn)元作為出資，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后辦妥了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，然后將50萬(wàn)元取出歸還了借款。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析：《刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東違反《公司法》規(guī)定在公司成立后抽逃出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，構(gòu)成抽逃出資罪。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向委托人明示在公司成立后可以將用于出資的貨幣資金抽逃，既違反了職業(yè)道德，也構(gòu)成傳授犯罪方法的行為，已涉嫌傳授犯罪方法罪。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師暗示用作出資的貨幣資金在公司成立后可以抽逃的，也違犯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則關(guān)于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、維護(hù)社會(huì)公眾利益、維持職業(yè)形象”的要求，具有潛在的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)時(shí)刻遵守職業(yè)道德，做到獨(dú)立、客觀(guān)、公正，注意規(guī)范用語(yǔ)，明確資本籌劃咨詢(xún)與傳授犯罪方法的界限，嚴(yán)禁向委托人、被審驗(yàn)單位明示或暗示用作出資的貨幣資金或?qū)嵨镌隍?yàn)資完成或公司成立后可以抽逃或者變相抽逃，防止給自己帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)人士，在委托人、被審驗(yàn)單位咨詢(xún)資本籌劃事宜或辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，可以指導(dǎo)委托人選擇合適的出資形式，也可以告知當(dāng)事人用作出資的貨幣資金在辦妥營(yíng)業(yè)執(zhí)照后可以動(dòng)用，用于企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）在驗(yàn)資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，盡可能由兩名以上審計(jì)人員共同實(shí)施，以便相互監(jiān)督、相互證明，防止單人執(zhí)業(yè)而被人利用或誣陷。
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